La Legge n. 208 del 2015, oltre a ridisegnare il panorama del c.d. “welfare aziendale”, ha introdotto un nuovo meccanismo di incentivazione per i premi di risultato / produzione, sostitutivo delle precedenti agevolazioni in materia.
La riforma ha generato diversi dubbi in fase applicativa, rendendo necessari molteplici interventi dell’Agenzia delle Entrate, da ultimo con le risposte agli interpelli n. 205 e 212 del Giugno 2019, per chiarirne i dettagli.
Di seguito, è stata redatta una breve guida sugli aspetti sostanziali dell’attuale disciplina, anche tenendo conto delle ultime precisazioni dell’Agenzia.
La riforma prevede che i premi di risultato corrisposti al lavoratore siano sottoposti a un’imposta del 10%, sostitutiva
L’imposta sostitutiva (c.d. “detassazione”) opera fino al limite di 3.000,00 euro lordi annui.
L’imposta sostitutiva si applica automaticamente, salva espressa rinuncia scritta del lavoratore.
Possono usufruire della detassazione i lavoratori del settore privato che, nell’anno precedente a quello di percezione del premio, non risultino titolari di reddito da lavoro dipendente superiore a € 80.000,00.
I premi, per godere della detassazione, devono essere corrisposti sulla base di contratti collettivi aziendali o territoriali, nei quali saranno previste le regole per quantificazione e corresponsione.
La detassazione prevista dalla L. 208/2015 riguarda “premi di risultato di ammontare variabile la cui corresponsione sia legata ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione.”
I contratti collettivi prevedono i criteri di misurazione e verifica che possono consistere in
L’incremento deve verificarsi rispetto a un “periodo congruo” stabilito liberamente dall’accordo, e deve poter essere verificabile in modo obiettivo.
Il D.M. Lavoro 25 marzo 2016 prevede un elenco non tassativo di possibili indici da considerare nell’accordo.
Si può spaziare, per esempio e tra gli altri, sui seguenti ambiti:
La legge non prevede termini massimi per la stipulazione dell’accordo di detassazione.
È quindi possibile che la stipulazione avvenga anche durante il periodo di riferimento per la valutazione dell’incremento e del premio.
L’Agenzia delle Entrate, con risposta a interpello n. 205 del 25 giugno 2019, stabilisce però un limite “implicito”.
Lo scopo del premio di produttività è quella di incentivare un miglioramento dell’attività aziendale. Tale funzione, secondo l’Agenzia, non può ritenersi soddisfatta se l’accordo sia stipulato “in prossimità della scadenza” del periodo rilevante, quando l’incremento si sia -di fatto- già verificato.
Pertanto, in tal caso, i premi corrisposti sulla base dell’accordo non potranno godere dell’imposta sostitutiva.
La legge n. 208 del 2015 prevede anche una forma di decontribuzione per i premi aziendali detassati.
In particolare, l’aliquota contributiva a carico del datore (per il regime relativo a invalidità, vecchiaia e superstiti) sulle somme corrisposte a titolo di premio è ridotta di 20 punti percentuali, fino a un massimo di € 800,00.
Il beneficio si applica solo alle aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del lavoro.
Il concetto di “coinvolgimento paritetico” viene specificato dal D.M. Lavoro 25 marzo 2016.
Il coinvolgimento paritetico, secondo le previsioni del decreto, non può identificarsi in gruppi di lavoro di semplice consultazione, addestramento e formazione. È necessario un coinvolgimento “concreto” dei lavoratori nella gestione aziendale.
Il decreto richiede l’esistenza di un piano, previsto dall’accordo collettivo, nel quale sia stabilita, per esempio, la costituzione di gruppi di lavoro
La L. 208 del 205 prevede che le somme e i valori ricompresi nell’insieme del “welfare aziendale” (in particolare quelle elencate all’art. 51 TUIR, comma 2 e ultimo periodo del comma 3) possono essere fruiti, per scelta del lavoratore, anche in sostituzione dei premi di produzione detassati.
In questo caso
Il beneficio si applica
La conversione del premio di risultato in benefici di welfare aziendale pone alcuni problemi pratici in relazione al tempo intercorrente tra
Infatti, una volta verificato il raggiungimento dei requisiti previsti per il premio, il lavoratore:
È possibile che i predetti passaggi si verifichino in anni d’imposta diversi l’uno dall’altro.
In questo caso, è necessario chiarire il momento in cui, dal punto di vista fiscale, il premio deve considerarsi corrisposto al lavoratore.
La circostanza incide:
L’agenzia delle entrate, con risposta a Interpello n. 212 del 27 giugno 2019, stabilisce che
L’agenzia precisa che le stesse regole valgono anche nel caso in cui il benefit scelto comporti il rimborso al lavoratore di spese già sostenute per l’acquisto dei servizi di “welfare”. In questo caso, la differenza tra il periodo di “percezione” del benefit e quello di “rimborso” verrà evidenziata nella C.U. da parte del sostituto d’imposta, indicando l’anno in cui la spesa rimborsata è stata “sostenuta” dal lavoratore, per evitare un “doppio beneficio” in capo al lavoratore.
2 Commenti finora
Pasquale IngenitoPubblicato il3:38 am - Apr 21, 2020
Buongiorno,
Le pongo un quesito in merito alla detassazione premio di risultato
Con la mia azienda vi è in essere per l’anno 2019, con accordi sindacali firmati e depositati, un premio di risultato che rispetta tutti i parametri previsti per la detassazione. Il premio viene però erogato nell’anno 2020, e quest’anno a causa della crisi dettata dal covid19 non è stato possibile rinnovare l’istituto del premio di risultato. La mia Azienda ha comunicato che, pur trattandosi di un premio di risultato relativo al 2019, poiché viene erogato nel 2020, anno in cui non vi sono accordi in essere in merito al premio di risultato, non è possibile applicare la detassazione al 10%. L’interpretazione della mia azienda è corretta?Esistono circolari dell’agenzia delle entrate relative ad un caso del genere?
Restando in attesa di un Suo riscontro saluto cordialmente.
Marco StradaPubblicato il10:52 am - Mag 20, 2020
Buongiorno.
Ritengo che il problema non sussista.
Il premio di risultato viene corrisposto sulla base del raggiungimento dei parametri previsti nel periodo considerato dall’accordo.
Se il periodo considerato fosse esteso fino al 31/12/2019, per esempio, sarebbe del tutto normale la corresponsione nel corso del 2020, una volta esaminate le relative rilevazioni.
Per l’applicazione del regime fiscale di vantaggio non è richiesta la stipula di un nuovo accordo anche nell’anno successivo.
Pertanto, ritengo che il premio di risultato corrisposto nel 2020 in relazione al periodo 2019 goda comunque del regime fiscale agevolato, a prescindere dall’emergenza Covid-19.
Al contrario, eventuali premi di risultato corrisposti in relazione all’anno 2020 (eventualmente a fine anno o nel 2021), senza previo accordo e raggiungimento dei parametri di legge, effettivamente (salve riforme) non potrebbero godere del regime fiscale agevolato.
Cordiali saluti.
Marco Strada